جرد الأوراق المالية وأوراق القبض

جرد الأوراق المالية وأوراق القبض. مقارنة القيمة السوقية للأوراق المالية مع القيمة الدفترية وتواجهنا ثلاثة احتمالات، تجرى التسويات اللازمة وفقا لطريقة التكلفة أو السوق أيهما بتكوين المخصصات بالزيادة أو النقصان.

المعالجة المحاسبية لجرد الأوراق المالية وأوراق القبض

شرح المعالجة المحاسبية لجرد الأوراق المالية وأوراق القبض

أ- جرد أوراق القبض

يقصـد بأوراق القبض الكمبيالات والسند الأذني، ويتم تحرير هذه الأوراق لتمـثل حـق للشركة قبل الغير عن ديون مستحقة بعد آجال محددة في الورقة، إذاً فهذه الديون المستحقة للشركة لدى الغير تكون مضمونة قانوناً بهذه الأوراق، ومن ثم فإنها تكون أحد عناصر الأصول المتداولة التي يحق للشركة إدراجهـا ضـمن موجوداتها، وبذلك فإنها تختلف عن مفرده للمدينين، 

حيث تكون هذه الضمانات شخصية فقط. والقـيمة الاسمية للأوراق التجارية تتمثل في القيمة التي يمكن للشركة أن تحصـلها مـن عملائها في تاريخ استحقاق الورقة، وعلى ذلك فإنه عندما يكون تاريخ إعداد الحسابات الختامية في تاريخ سابق لتاريخ استحقاق الأوراق الـتجارية، فـإن على المحاسب المالي أن يقوم بعمل التسويات اللازمة لتحديد قيمة الورقة التجارية في تاريخ إعداد الحسابات الختامية، وتتم التسوية من خلال المعادلة التالية :-

×× القيمة الاسمية للورقة التجارية (القيمة في تاريخ الاستحقاق) 

×× (-) مصروفات الخصم (الأجيو) 

×× = القيمة الحالية (القيمة التي يمكن أن نحصل الورقة بها) في تاريخ الميزانية العمومية.

ونستخدم المعادلات التالية: 

مصروفات الخصم (الأجيو) = القيمة الاسمية × معدل الخصم × المدة.

القيمة الحالية للورقة = القيمة الاسمية للورقة – مصروفات الخصم .

ويمكـن أن يضـاف إلـى مصـروفات الأجـيو عناصر أخرى من المصروفات قد تكون ضرورية لتحصيل الورقة التجارية مثل : – عمولة البنك عن تحصيل أوراق تجارية . – مصـروفات تحصيل الأوراق التجارية مثل الفاكسات والمراسلات مع البنوك والعملاء. 

وهنا تكون : القيمة الحالية للورقة = القيمة الاسمية – (مصروفات الخصم + مصروفات التحصيل + العمولة) ويفتح حساب خاص لهذه المصروفات يسمى : حـ / مخصص الأجيو أو حـ/ مخصص مصروفات خصم أ. تجارية

مثال

بلـغ رصيد أوراق القبض في ميزان المراجعة لشركة الجوفي في 31/12/2022م مـبلغ 21.000 ريال ومصروفات الخصم 350 ريال . وترغب الشـركة فـي تكوين مخصص أجيو “مخصص مصروفات الخصم” وأن معدل الخصم المستخدم هو 8 ٪سنوياً ، ومتوسط تاريخ الاستحقاق لهذه الأوراق 30/06/2022م

المطلوب : –

 إجراء قيود اليومية للعمليات السابقة لشركة الجوفي في 31/12/2022م.

الحـــــــــــــل

مخصص مصروفات الخصم = (21000 × 8%) × 6/12= 840 ريال

– يتم اجراء قيد إقفال مصروفات الخصم كما يلي:

350 من حـ/ أ.خ

350 إلى حـ/ مصروفات الخصم

– يتم إجراء قيد تكوين المخصص كما يلي:

840 من حـ/ أ.خ

840 إلى حـ/ مخصص مصروفات الخصم

ب- جرد الأوراق المالية:-

من أهداف الشركات توزيع المخاطر المرتبطة بأنشطتها الاستثمارية بحيث لا تتمركز في نوع واحد، فعند وقوع أو تعرض الشركة لخطر معين، يؤدي إلى إصابة حركة الاستثمارات بالشلل، ومن تلك الأنواع التي تدخل في تشكيل المحافظ الائتمانية في الشركات المساهمة تتبلور في عملية شراء أسهم أو الاكتتاب في الأسهم المعروضة أو المطروحة في الأسواق المالية.

وتصنف الأسهم في الميزانية العمومية ضمن الأصول الثابتة والمتداولة.

– الاستثمار في أسهم شركات مساهمه  تبوب ضمن الأصول المتداولة.

 – استثمارات الشركات القابضة في أسهم الشركات التابعة تبوب ضمن الأصول الثابتة.

والمعالجة المحاسبية لجرد الأوراق المالية يجب التمييز بين خاصيتين:-

1- حسب نوع الأوراق المالية

2- الأوراق المالية محتفظ بها أم مقدمة للغير كضمان.

والخطوة الثانية يتطلب من المحاسب في تاريخ جرد الأوراق المالية تحديد القيمة السوقية لها ومقارنتها مع القيمة الدفترية، وتواجه المحاسب ثلاثة احتمالات واردة وهي كما يلي:-

1- قد تكون القيمة السوقية مساوية للقيمة الدفترية، في هذا الاحتمال لا يتم إجراء أي عملية محاسبية (تسوية محاسبية) وتظهر قيمة الأوراق المالية في الميزانية العمومية ضمن الأصول المتداولة (لا يوجد استثمار في الشركات التابعة).

2- قد تكون القيمة السوقية للأوراق المالية أقل من القيمة الدفترية وهنا يجب تكوين أو تشكيل مخصص بالفارق

باسم ح/ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية،

مثـــــــال

بافتراض أن القيمة الدفترية للأوراق المالية تبلغ 350.000 ريال وكانت قيمتها السوقية بمبلغ 300.000 ريال.

المطلوب / ما العمليات الواجب القيام بها؟

الحــــــــــــل

50.000 من حـ/ أ.خ

50.000الى ح/ مخصـص هبوط أسعار أوراق مالية

بهذه التسوية سيتم تخفيض رصيد الأوراق المالية بالميزانية العمومية للشركة . بمبلغ 50.000 ريال

يتطلب من المحاسب في الأعوام القادمة إجراء المقارنة بين المخصص القديم والمخصص الجديد بشكل مستمر وبنفس الفكرة.

مترادفات قد تواجهك ثلاث حالات أو احتمالات وهي كما يلي:-

1- رصيد مخصص الأوراق المالية القديم مساويا للمخصص الجديد، وهنا لا يتطلب أي إجراء محاسبي على بند حساب الأرباح والخسائر، بينما المخصص يخفض من الأوراق المالية في الميزانية.

2- رصيد مخصص الأوراق المالية القديم أقل من المخصص الجديد في هذه الحالة يتم إثبات الزيادة فقط كما يلي:-

من حـ/ أخ

إلى حــ/ مخصـص هبوط أسعار أوراق مالية

يطرح المخصص الجديد من رصيد أ. المالية في الميزانية العمومية طرحاً شكلياً لكي يعبر عن القيمة الحقيقية للأسهم.

3- رصيد مخصص الأواق المالية القديم أكبر من المخصص الجديد، في هذه الحالة قيمة السهم تحسنت عن العام الماضي ويجب على المحاسب تحسين قيمة السهم وذلك بتخفيض المخصص بمقدار الفرق وترحيله إلى حساب الأرباح والخسائر وذلك بموجب القيد المحاسبي التالي:-

من حــ/ مخصـص هبوط أسعار أوراق مالية

إلى حـ/ أخ

وبهذه التسوية سيظهر تحسن لقيمة الأسهم، وستظهر الأسهم في الميزانية العمومية بعد خصم المخصص الجديد

ج‌- قد تكون القيمة السوقية للأوراق المالية أكبر من القيمة الدفترية.

وفقا لسياسة الحيطة والحذر يوصي بعدم أخذ أي مكاسب لم تتحقق، ويتم إثبات الأوراق المالية بالقيمة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل، وبهذا لا يتم عمل أية مخصصات جديدة للأوراق المالية.

ولكن في حالة كان يوجد مخصص قديم للأوراق المالية فإنه يقفل في ح/ أ. خ بالجانب المدين، ووفقاً لمتطلبات معيار الإفصاح الكافي عن المعلومات المالية بالقوائم المالية، لا بد من أن تتضمن القوائم المالية ما يفيد تغيير في القيمة السوقية عن القيمة الدفترية المدرجة في الميزانية العمومية.

فإذا كانت الزيادة في القيمة السوقية عن القيمة الدفترية للأوراق المالية ناتجة عن زيادة مؤقتة (سرعان ما تزول هذه الزيادة)، ويجب على المراجع الإيضاح عن هذه الزيادة دون تعديل الأرقام الواردة في الزيادة وبالعكس من ذلك، أن كانت الزيادة في القيمة السوقية عن القيمة الدفترية تمثل حقيقية واقعية مستمرة على الدوام هنا يجب تعديل أرقام القوائم المالية بالقيمة السوقية وتثبت الزيادة في حساب خاص يسمى أرباحا غير محققة غير قابلة للتوزيع حتى تتحقق فعلا.

ظهرت الأرصدة التالية في ميزان مراجعة شركة الجوفي في 31/12/202022 كالتالي:

مثال:-

الأرصدة المدينة الأرصدة الدائنة اسم الحساب

16000 استثمار قصيرة  الأجل في الأسهم

400 مخصص هبوط أسعار أوراق مالية

فإذا علمت أن السعر السوقي للأسهم في 31/12/202022 كان يساوي 16.200 $.

المطلوب:

– تسجيل قيود التسوية للاستثمار في الأسهم-

– إظهار طريقة عرض الأسهم في الميزانية العمومية

الحـــــل

200 من ح/مخصص هبوط أسعار أوراق مالية

200 إلى ح/أرباح وخسائر غير محققة