 |
| جرد المدينين، مخصص الديون المشكوك فيها، الديون المعدومة |
(أ) تمثل الديون السيئة :
والتي تم إعدامها فعلاً ولم تستبعد من رصيد المدينين، يمثل تضليل وتضخيم في قيمة الأرباح وفي قيمتها ويظهر قوائم مالية مضللة.
(ب) الديون المشكوك في تحصيلها.
وهي الديون التي لدى عملاء ولكن احتمالات تحصيلها محل شك، ومن ثم فإن سياسة الحيطة والحذر تستوجب عملا مخصصاً لمواجهة احتمالات إعدام مثل هذه الديون، ويكون ذلك من خلال تكوين مخصصاً للديون المشكوك في تحصيلها. وعلي ذلك فإن جرد مفردة المدينين يكون كما يلي-:
× × رصيد المدينين
× × (-) الديون المعدومة
× × (-) الديون المشكوك في تحصيلها
= رصيد المدينين الواجب ظهوره في قائمة المركز المالي
العمليات المرتبطة بجرد المدينين
وهي الديون التي انعدم الأمل في تحصيلها، ويجب أن ينقى منها رصيد المدينين بميزان المراجعة وذلك عن مبالغ الديون المعدومة التي يتأكد إعدامها خلال السنة المالية، ويمكن أن تأتي في المعلومات الفردية بعد إثبات مبالغ المدينين ما يفيد إعدام بعضاً من هذه الديون، أي بعد عمل ميزان المراجعة، والمعالجة المحاسبية تختلف في كل حالة عن الأخرى.
ونتناول فيما يلي عرضاً لهذه الحالات:
أ- إعدام ديون بعد عمل ميزان المراجعة مع عدم وجود رصيد المخصص الديون المشكوك فيها.
مثال
في 31/12/2022م ظهرت المبالغ التالية في ميزان المراجعة لشركة الجوفي
رصيد المدينين 22.400.000 ريال
ديون معدومة 600.000 ريال
وفي 31/12/2022 تبين للشركة أن الديون المستحقة لدى شركة السريع تم إعدامه نتيجة لإفلاسه ويبلغ رصيد هذا الدين. 2.200.000 ريال.
الحل
الديون المعدومة الخاضعة في عام 2022م = 2.200.000 ريال
الديون المعدومة في ميزان المراجعة = 600.000 ريال
ديون معدومة أعدمت في تاريخ الميزانية = 2.200.000 ريال
ما يجب إعدامه من ديون وتخفيض رصيد المدينين 2.800.000 ريال
طالما ظهر في ميزان المراجعة حركة مدينة، اعلم بانة قد تم أجرى العملية المحاسبية فلا يجب تكرارها. وفي مثالنا ظهر مبلغ 600.000 ريال، فهنا نعلم بأنه قدتم إجراء قيد إعدام الديون المعدومة في تاريخه، وإذا عليك الانتقال للفقرة الثانية وهي إثبات الديون المعدومة التي حدثت بعد إعداد القوائم المالية ويجب تسوية حساب المدينين بها كما يلي:-
1- عند الجرد يتم إجراء إثبات الديون المعدومة كما يلي:-
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| 2.200.000 |
| حـ/الديون | 31/12 |
|
| 2.200.000 | حـ/ المدينين |
2- إقفال الديون المعدومة في حساب الأرباح والخسائر كما يلي: –
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| 2.8000.000 |
| حـ/الأرباح | 31/12 |
|
| حـ/الديون |
وبهذه القيود سيتم إظهار رصيد المدينين في الميزانية العمومية ضمن الأصول المتداولة كما يلي:
22.400.000 – 2.200.000 = 20.200.000 ريال
ملاحظة: – قيود الإقفال تتم للمصاريف والإيرادات فقط (بنود قائمة الدخل).
ب- مخصص الديون المشكوك فيها
المخصـص Provision هـو مبلغ يحتجز من إيرادات الفترة المالية، أي يحمـل علـيها لمواجهة خسائر مؤكدة الحدوث وغير محددة المقدار، وقد يحـدث أن تكون الشركة لديها معلومات شبه أكيدة عن إعدام بعض الديون لدى عمـلاء سيتم إفلاسهم وبالتالي لن تتمكن الشركة من تحصيل مستحقاتها لديهم، وعلـى ذلـك فإن هذه الديون قد تعدم بالكامل، وقد تتمكن الشركة من تحصيل بعضـاً منها، وبذلك فإن مخصص الديون المشكوك في تحصيلها يعد لمواجهة ديون معدومة مؤكد حدوثها وغير محدد مقدارها بشكل دقيق.
طرق تقدير مخصص الديون المشكوك فيها كما يلي:-
1 – تقدير مخصص الديون المشكوك فيها على أنه نسبة تقديرية من رصيد المدينين.
2 – تحديـد قيمة م. د. المشكوك فيها كنسبة مئوية من المبيعات الآجلة.
3 – قـيام الشـركة بعمـل تحليلي لأرصدة المدينين (العملاء) وذلك بعد تقسيم المدنيين إلـى ديـون متحركة، ديون ساكنة، وديون شبه متحركة وشبه سـاكنة، ويتم دراسة موقف كل عميل على حدة، ومن ثم تحديد قيمة م. د. المشـكوك فـيها بعـد هذه الدراسة، مع تقسيم كل نوع من الديون هذه وفقاً لفترات الائتمان التي تقدمها الشركة لعملائها.
المعالجة المحاسبية بالدفاتر لمعالجة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
1 – تقفـل الديون المعدومة في حـ/ مخصص الديون المشكوك فيها.
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| ×× |
| حـ/ مخصص | وقت حدوث |
|
| ×× | حـ/الديون |
2 –يتم إجراء تسويات جردية بين رصيد المخصص القديم بعد
معالجـة الديـون المعدومـة الواقعة ومقارنـته مع المخصص الجديد في حـ/ أ.خ
وهنا توجد 3 احتمالات:
(أ) رصـيد
الديـون المعدومـة أقل من رصيد مخصص الديون المشكوك فيها القـديم.
| الحركة الدائنة | البيان | التاريخ | |
| ×× |
| حـ/ مخصص | نفس القيد |
|
| ×× | حـ/الديون |
(أ)
رصيد الديون
المعدومة = رصيد مخصص الديون المشكوك فيها
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| ×× |
| حـ/ مخصص | نفس القيد |
|
| ×× | حـ/الديون |
(جــ)
رصـيد الديون المعدومة أكبر من رصيد مخصص الديون المشكوك فيها يتم إجراء القيد
المحاسبية التالية: –
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| ×× |
| حـ/ مخصص |
|
| ×× |
| حـ/ الأرباح | بالمتبقي من |
|
| ×× | حـ/الديون | بكامل الديون |
الخطوة الثانية:
– يتم
إقفال الديون المعدومة(الديون السيئة)، خلال السنة المالية في حساب مخصص الديون المشكوك فيها، والرصيد الباقي من قيمة م. د. م. فيها يتم مقارنته مع م. د. المشكوك فيها الجديد.
وتقابلنا أوقد
ينتج عن ذلك ثلاثة احتمالات وهي كما يلي :-
الرصيد المتبقي من المخصص القديم أقل عن مخصـص الديـون المشكوك فيها
الجديد،
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| ×× |
| حـ/ الأرباح |
|
|
| ×× | حـ/ فرق مخصص |
|
ب- الرصيد المتبقي من المخصص القديم بعد معالجة الديون المعدومة = مخصص أ. د. المشكوك فيها. لا يثبت أي قيود محاسبية.
جـ- الرصـيد المتبقي من المخصص القديم بعد إقفال الديون المعدومة به أكبر من المخصـص الجديد، أي الفرق بالزيادة لصالح المخصص القـديم بمعنـى أنـه يزيد عن المخصص الجديد، وهنا يقفل الفرق في جانب (له) من جـ/ أ.خ وفي الميزانية: يـتم خصـم قـيمة رصـيد المخصص الجديد لـ د.م. فيها في جانب الأصول
| الحركة المدينة | الحركة الدائنة | البيان | التاريخ |
| ×× |
| حـ/ الأرباح والخسائر |
|
|
| ×× | حـ/ فرق مخصص د.م. فيها |
|
مثـــــــــــــال
فـي 31/12/2022م ظهـر بميـزان المراجعة لشركة الجوفي البيانات التالية عن حساب المدينين والحسابات المقابلة:
1.000.000 رصيد المدينين
370.000 ديون معدومة
والمطلوب: – إجراءات قيود اليومية.
– تنوي الشركة تشكيل مخصص ديون مشكوك فيها بنسبة ٥٪ وعند الجرد اتضح ما يلي: –
هناك ديون معدومة تبلغ 280.000 ريال
الحـــل
1- يتم أولا إثبات الديون المعدومة الظاهرة عند الجرد كما يلي: –
| الحركة | البيان | التاريخ | |
| 280.000 |
| حـ/الديون المعدومة |
|
|
| 280.000 | حـ/المدينين |
2- يتم إجراء قيود الإقفال والتسويات كما يلي: –
حساب المخصص المراد تكوينه كما يلي: –
1.000.00 -280.000) ×5%= 36.000 ريال
نظرا لعدم وجود مخصص سابق يتم الإقفال في حساب أ.خ
370.000+280.000=650.000 ريال
| الحركة المدينة | الحركة الدائنة | البيان | التاريخ |
| 650.000 |
| حـ/ الأرباح والخسائر | 31/12 |
|
| 650.000 | حـ/الديون المعدومة |
3- يتم تشكيل مخصص جديد كما يلي: –
| الحركة المدينة | الحركة الدائنة | البيان | التاريخ |
| 36.000 |
| حـ/ الأرباح |
|
|
| 36.000 | حـ/مخصص الديون المشكوك |
|
حالة الديون المعدومة أقل من المخصص
ظهـرت البـيانات التالية عن حساب المدينين في 31/12/2022م في ميزان المراجعة بدفاتر شركة الجوفي:-
مدينين 17.000.000 ريال
ديون معدومة 380.000 ريال
مخصص د. مشكوك فيها 492.000 ريال
– تقدر قيمة مخصص د. مشكوك فيها ٥. ٪
الحـــــــل
1- إقفال الديون المعدومة في حساب المخصص كما يلي :-
| الحركة المدينة | الحركة الدائنة | البيان | التاريخ |
| 380.000 |
| حـ/مخصص الديون المشكوك فيها |
|
|
| 380.000 | حـ/الديون المعدومة |
|
2- لا يوجد ديون معدومة عند الجرد لذلك لا يتم إجراء أي قيد
3- يتم إجراء قيود الإقفال والتسويات كما يلي: –
حساب المخصص المراد تكوينه كما يلي: –
17.000.000 ×5%= 850.000 ريال
المخصص القديم = 492.000 ريال
المخصص القديم مغطي للديون المعدومة وبزيادة 112.000 ريال لذلك يتم إقفال الديون المعدومة بالكامل كما يلي :-
| الحركة | الحركة | البيان | التاريخ |
| 738.000 |
| حـ/ |
|
|
| 738.000 | حـ/مخصص الديون |
|
1- المتبقي من المخصص القديم 112.000 ريال
850.000-112000= 738.000 ريال
مثـــــــــال
حالة الديون المعدومة أكبر من المخصص القديم
الأرصـدة التالية خاصة بحساب المدينين في شركة الجوفي في ٣١/١٢/2022 والتي ظهرت في ميزان المراجعة
مدينين 10.000.000 ريال
ديون معدومة 730.000 ريال
مخصص د. مشكوك فيها 700.000 ريال
وعـند الجـرد تبـين أن هناك 70.000 ريال ديون معدومة، كما يقدر أن مخصص الديون المشكوك فيها 628.000 ريال
الحل
1- يتم إقفال الديون المعدومة عند الجرد
| الحركة المدينة | الحركة الدائنة | البيان | التاريخ |
| 70.000 |
| حـ/الديون |
|
|
| 70.000 | حـ/المدينين |
2- إقفال الديون المعدومة بالمخصص القديم
| الحركة الدائنة | البيان | التاريخ | |
| 100.000 |
| حـ/ الأرباح والخسائر |
|
| 700.000 |
| حـ/مخصص الديون المشكوك فيها |
|
|
| 800.000 | حـ/ الديون المعدومة |
|
3- تكوين المخصص الجديد
| الحركة الدائنة | البيان | التاريخ | |
| 6280.000 |
| حـ/ الأرباح والخسائر |
|
|
| 6280.000 | حـ/مخصص الديون المشكوك فيها |
|
1- المخصص الجديد = 6280.000
2- المخصص القديم = صفر
