تبويب التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط. تبويب التكاليف وفقاً للتغير في التكلفة مع التغير مع حجم النشاط والهدف الرئيسي من تبويب التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط هو تحليل ودراسة سلوك عناصر التكاليف نتيجة تقلبات النشاط التي تحدث في حجم النشاط من فترة إلى أخرى.
 |
| التكاليف المتغيرة هي تلك التكاليف التي يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج بنفس النسبة لفترة أو مستوى محدد أو معين. |
– التكاليف المتغيرة
– التكاليف الثابتة.
– التكاليف المختلطة أو شبه الثابتة.
التكاليف المتغيرة هي تلك التكاليف التي يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج بنفس النسبة لفترة أو مستوى محدد أو معين، على سبيل المثال لو زاد حجم النشاط بمعدل 8 % فإن إجمالي تكلفة الخامات ستزيد بمعدل 8 % أيضا، وإذا انخفض بمعدل 16 % فإن إجمالي تكلفة الخامات سنخفض بمعدل16 % أيضاً.
وهذا ما يسمى بمرونة عناصر التكاليف المتغيرة بنسبة 100 % حيث تستجيب لأي تغير في مستوى حجم النشاط وبنفس النسبة (% 100)
والمرونة تربط بين حجم النشاط وعناصر التكاليف بروابط متوالية وقوية.
على سبيل المثال:
فيما يلي البيانات المتعلقة ببعض عناصر التكاليف المستخرجة من سجلات إدارة التكاليف لدى شركة الجوفي الصناعية خلال شهر ديسمبر 2022م.
| عناصر التكاليف | حجم الإنتاج 3000 | حجم الإنتاج 3500 |
| مواد خام أساسية | 1,000,000 | 166,6671 |
| مواد خام مساعدة | 600,000 | 750,000 |
| وقود | 300,000 | 450,000 |
| قطع غيار | 500,000 | 600,000 |
والمطلوب منك كمحاسب تكاليف تحديد عناصر التكاليف المتغيرة؟
لاحظ أن حجم الإنتاج في شهر ديسمبر بلغ 3000 وحدة إنتاج فعلي، وتغير الإنتاج في شهر ديسمبر وأصبح 3500 وحدة، وهذا يعني توجد زيادة موجبة بمقدار 500 وحدة عن الشهر السابق (نوفمبر). والسؤال هنا كيف تستنتج نسبة الزيادة؟
بالطبع لا يمكنك كمحاسب تكاليف الآن تحديد هذا التغير في التكلفة بأنها متغيرة أو ثابتة أو مختلطة، إذا عليك إيجاد نسبة التغير لكل عناصر التكاليف وحجم النشاط لمعرفة ذلك اتبع الآتي:-
1- يجب تحديد معدل التغير في حجم النشاط كما يلي:-
نسبة (معدل) التغير في حجم الإنتاج أو النشاط = ((حجم الانتاج الحالي – حجم الانتاج السابق) ÷ حجم الانتاج السابق) × 100
نسبة التغير في حجم النشاط =
(3500-3000)/ 3000 × 100 = 16.67 %
حجم الإنتاج في شهر ديسمبر2022م زاد بنسبة 16.67 % عن حجم الإنتاج في شهر نوفمبر/ 2022
– يلزمنا قياس نسبة التغير في كل عنصر من عناصر التكلفة الأربعة الموجودة في المثال أعلاه.
– وأيضا تحديد نسبة التغير في إجمالي تكلفة كل عنصر من عناصر التكليف:
نسبة التغير في إجمالي تكلفة العنصر =
تكلفة العنصر الفترة الحالية – تكلفة العنصر الفترة السابقة × 100
تكلفة العنصر الفترة السابقة.
وبتطبيق المعادلة السابقة على بيانات المثال السابق نجد أن:
نسبة التغير في تكلفة المواد الخام الأساسية =
(1,166,667-1,000,000 × 100) ÷ 1,000,000 = 16.67 %
نسبة التغير في تكلفة المواد الخام المساعدة =
750,000-600,000 × 100) ÷ 6,00,000 = 25 %
لاحظ أن نسبة التغير في المواد الخام الأساسية أدت إلى زيادة التكلفة بنسبة16.67 % وكذلك زاد حجم النشاط بنسبة 16.67 % وبالتالي تكون هذه التكلفة هي تكلفة متغيرة.
المواد الخام المساعدة ارتفعت بنسبة 25 % وهي ليست كنسبة التغير في حجم الإنتاج، إذا هل معناها أنهاه تكلفة متغيرة؟ بالطبع لا لطالما تغير حجم الإنتاج بنسبة 16.67% وقابل ذلك تغير في حجم التكلفة بسبة غير مساوية أو مكافأة إذ أصبحت تكلفة شبه متغيرة أو تكلفة مختلطة. وليست تكلفة متغيرة.
نسبة التغير في تكلفة الوقود = (450,000-300,000) ÷ 300,000 × 100 = 50 % وهذه لسين تكلفة متغيرة.
نسبة التغير في تكلفة قطع الغيار = (600,000-500,000) ÷ 500,000 × 100 = 20 %
لاحظ أن حجم النشاط زاد بنسبة 16.67 % قابلة زيادة في تكلفة قطع الغيار نسبة 20 % وهذه تسمى تكلفة شبه متغيرة أو تكلفة مختلطة.
من خلال المثال المعوض سابقا يتضح لك أن عناصر التكاليف المتغيرة تتمثل في عنصري المواد الخام الرئيسية فقط.
ماذا تلاحظ بعد توصلك إلى تحديد التكلفة المتغيرة؟
بكل بساطة تلاحظ بأن أرقام البيانات للمثال السابق غير منطقية ولا تعبر عن التكلفة الحقيقية للمنتج حيث بلغت تكاليف المواد الخام المساعدة وتكلفة الوقود وقطع الغيار أكبر من تكلفة المواد الخام الرئيسية.
وعلى العلم أن سلوك عناصر التكلفة المتغيرة بالإجمالي بينما نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف تكون ثابتة.
من خلال المثال السابق ما هي تكلفة الوحدة من كل عنصر من عناصر التكاليف؟
للإجابة على السؤال:-
تكلفة الوحدة الواحدة = إجمالي تكلفة عنصر التكاليف ÷ إجمالي حجم النشاط.
تكلفة الوحدة من المواد الخام الرئيسية:
خلال شهر نوفمبر = 1,000,000 ÷ 3000 = 333 ريال/ وحدة
خلال شهر ديسمبر = 1,500,000 ÷ 3,500 = 333 ريال/ وحدة
ما يهمك كمحاسب تكاليف أن التكلفة المتغيرة سلوكها الإجمالي وليس على أساس نصيب الوحدة.
ومن مما سبق يتضح لنا أن التكلفة المتغيرة تتميز بخاصيتين وهما:-
1- إجمالي التكلفة المتغيرة يتغير مع تغير حجم الإنتاج بنفس النسبة.
2- متوسط تكلفة الوحدة من عناصر التكاليف المتغيرة ثابت على مستوى الوحدة.
مثال (2) فيما يلي البيانات الخاصة بتكاليف الإنتاج لشركة الجوفي الصناعية
والمطلوب منك التعرف على سلوك التكلفة؟
| حجم النشاط | تكلفة الوحدة |
| 5000 وحدة | 500 ريال |
| 10000 وحدة | 500 ريال |
| 15000 وحدة | 500 ريال |
| 20000 وحدة | 500 ريال |
يجب التأكد من أن المعيار المحدد للتفرقة بين التكلفة الثابتة والتكلفة المتغيرة يتمثل في إجمالي التكلفة وليس تكلفة الوحدة الواحدة. في مثالنا السابق كان إجمالي التكلفة يتغير بنفس درجة التغير في حجم النشاط وهذه تسمى التكلفة متغيرة.
ويتم ذلك كما يلي:
نأتي بإجمالي تكلفة كل عنصر ونربطهم مع التغير في حجم النشاط لو إجمالي تكلفة العنصر تتغير مع تغير حجم النشاط بنفس النسبة أصبحت تكلفة متغيرة.
| حجم | تكلفة | اجمالي |
| 5000 وحدة | 500 | 25000 |
| 10000 وحدة | 500 | 50000 |
| 15000 وحدة | 500 | 75000 |
| 20000 وحدة | 500 | 100000 |
من الملاحظ أن الإجمالي يتغير مع تغير حجم النشاط وهذا مؤشر مبدئي أن التكلفة تتغير ومن أجل التأكد من أن التكلفة هي تكلفة متغيرة لا بد من أن نحسب نسبة التغير كما سبق في المثال السابق.
نسبة التغير لحجم نشاط 5000 وحدة = (10000-5000 ÷ 5000 = 100 %) معناها أن حجم النشاط تضاعف من 5000 إلى 10000 وحدة.
التكلفة حالياً 50000 ريال وسابقاً كانت 25000 ريال وعليه: (50الآف- 25الآف ÷ 25الآف = 1 × 100 = 100 % معناها إذا تغير حجم النشاط وتغيرت التكلفة بنفس النسبة إذاً هذه أصبحت تكلفة متغيرة تماماً 100 %.
إذاً سلوك هذه التكلفة يمثل سلوك تكلفة متغيرة كاملة حيث يتغير إجماليها مع تغير حجم الإنتاج أو النشاط بنفس النسبة وهذه هي التكاليف المتغيرة.
