استثمارات الأوراق المالية. الاستثمار يتمثل في قيمة مالية يتم تشغيله من قبل المستثمر (طبيعي أو معنوي) في أصول قد تعود عليه بالمنفعة المادية والمكاسب مقابل تشغيله أو شرائه للأصول المستخدمة في المشروع الاستثماري.
 |
| الاستثمار يتمثل في قيمة مالية يتم تشغيله من قبل المستثمر في أصول قد تعود عليه بالمنفعة المادية مقابل تشغيله للأصول المستخدمة. |
هو كل ما يتعلق بالادخار كشراء أصول متداولة أو أصول مالية والاحتفاظ بها لفترة زمنية بهدف بيعها عند الحاجة أو زيادة الطلب عليها وارتفاع ثمنها أو أي غرض كان يهدف للحصول على المكاسب والأرباح بطرق مشروعة.
مفاهيم الاستثمار
الاستثمارات: قد تكون صورها كما يلي: –
1- استثمارات في ماكينات ومعدات
2- استثمارات في عقارات (مباني، أراضي)
3- استثمارات أوراق مالية في أسهم وسندات
4- استثمارات في شركات زميلة أو تابعة
في مقالنا هذا ستتم مناقشة الاستثمارات في الأسهم والسندات والتطرق للمعالجات المحاسبية لهما بشكل مفصل.
أ- الاستثمارات في أوراق الملكية
عن طريق شراء أسهم في رأس شركات أخرى أي المشاركة في ملكية هذه الشركات والحصول على توزيعات أرباح أو مكاسب عند بيعها. أي أن المستثمرين من هذا النوع يعد أو يعتبرون شركاء في رأس مال الشركة المستثمر فيها.
ب- الاستثمارات في أوراق الدين
ويتمثل الاستثمار من هذا النوع عن طريق شراء سندات تصدرها الشركة الممولة أو الدولة لتمويل أنشطتها مقابل الحصول على فوائد من السندات المصدرة، وتعتبر الجهات الحكومية من أكبر مصدري سندات هذا النوع لتمويل خدماتها وقد تتوفر سيولة فائضة غير مستخدمة يدفع بالشركات باستغلال هذه الأموال باستثمارها بشراء السندات أو أي نوع آخر من أنواع الاستثمارات بغية تحقيق مكاسب من خلال الحصول على توزيعات الأرباح أو من خلال إعادة بيع هذه الاستثمارات.
تصنيف وتبويب الاستثمارات في الأوراق المالية وفقا لتصنيف المعايير المحاسبية.
أ- الاستثمارات
في الأوراق المالية قصيرة الأجل
1- أوراق
مالية مقتناه لتاريخ الاستحقاق (سندات)
المعالجة المحاسبية
لهذا النوع تكون بطريقة التكلفة بدون استهلاك خصـم أو علاوة إصدار
2 -أوراق مالية لغــــرض
المتــــاجرة (أسهم وسندات)
المعالجة المحاسبية
لهذا النوع تكون بطريقة القيمة السوقية العادلة (التسوية في قائمة الدخل)
3 -أوراق مالية متاحة
للبيع (أسهم وسندات)
المعالجة المحاسبية
لهذا النوع تكون بطريقة القيمة السوقية العادلة (التسوية في حقوق المالكين)
ب – الاستثمارات في الأوراق المالية طويلة الأجل
1- أوراق مالية مقتناه لتاريخ الاســــتحقاق (سندات).
المعالجة
المحاسبية لهذا النوع تكون بطريقة التكلفة (بالإضافة إلى استهلاك الخصـم او علاوة
الإصدار)
2- أوراق مالية متاحة للبيع (سندات
وأسهم).
المعالجة
المحاسبية لهذا النوع تكون بطريقة القيمة السوقية العادلة (التسوية في حقوق الملكية)
3-أوراق مالية (أسهم) ذات تأثير
معنوي
المعالجة
المحاسبية لهذا النوع تكون بطريقة التكلفة
4- أوراق مالية (أســـــهم)
ذات سيطرة علـــــى الشركة.
المعالجة
المحاسبية لهذا النوع تكون بطريقة الملكية مع الاندماج
| الأوراق المالية ( السندات ) | طريقة التقويم | الأرباح الخسائر غير | الآثار |
| يحتفظ بهــــا لتاريخ الاستحقاق | طريقة التكلفة المستهلكة | لا | تأثر علـــى قائمة الـــدخل عنـــد البــيـع ويعترف بالأربـــــــاح والخسائر الناتجة عن عملية البيع |
| لغـــــــــرض | طريقة القيمة | يعترف | تعــالج فــــي قائمة الــــدخل أمــــا الأربــــــاح والخسائر عند البيع فتظهر في قائمة الدخل |
| متاحة للبيع | طريقة القيمة العادلة | يعترف | تـــدرج مســـتقلة فـــي حقـــــــوق المالكين، أعترف |
وسوف نناقش تفصيلياً في هذا المقال فقط:
“الأوراق المالية المقتنية بغرض المتاجرة وبقية الأنواع سيتم شرحها في مقالات قادمة إن شاء الله
أولا:
(نسبة امتلاك أسهم أقل من 20%من الأسهم المصدرة للشركة المستثمر فيها)
1 -شراء الأسهم :
هناك أهداف جمة لشراء الأسهم منطو على أهداف الاستثمار وتختلف الأهداف باختلاف نسبة التأثير
الوارد تصنيفها في المعيار المحاسبي الدولي 28 والمنصوص على أنه إذا كانت نسبة التأثير بسيطة فإن قيمة الاستثمارات تكون بطريقة القيمة العادلة .
أ- (طريقة القيمة العادلة):
عند
شراء أسهم نقدا يتم إجراء القيد التالي: –
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ/استثمارات (أسهم) |
|
|
| ××× | حــ/النقدية |
|
| مقابل تكلفة الأسهم المشترة في … | |||
أما إذا كانت نسبة التأثير مهمة بمعنى مسيطرة حتى وإن كانت نسبة التملك إقل من 20% فيكون قيد الشراء بطريقة الملكية ( تكلفة شراء الأسهم )
ب- (طريقة الملكية)
عند شراء أسهم نقدا يتم إجراء القيد التالي: –
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ/استثمارات (أسهم في الشركات) |
|
|
| ××× | حــ/النقدية |
|
|
مقابل تكلفة الأسهم المشترة في … | |||
– عند إعلان توزيع الأرباح والخسائر يتم إجراء القيد المحاسبي التالي:-
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ/استثمارات (أسهم في الشركات) |
|
|
| ××× | حــ/ مكاسب وخسائر غير محققة |
|
| مقابل إثبات استحقاق توزيع أرباح وخسائر الأسهم .. | |||
– -استلام
الأرباح:
يسجل القيد
الآتي عند استلام توزيع أرباح حيازة الاستثمارات وفي كلا الطريقتين (القيمة
العادلة والملكية):
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ/ النقدية |
|
|
| ××× | حــ/ توزيع |
|
| مقابل اصرف توزيع أرباح وخسائر الأسهم .. | |||
– عند الإعلان أو التصريح عن تحقيق خسائر من قبل الشركة المستثمرة بشرط أنها تتبع طريقة القيمة العادلة ولها حق التصويت يجرى القيد المحاسبي التالي :-
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ/ خسائر |
|
|
| ××× | حــ |
|
|
| |||
– أما إذا كانت الشركة أو المؤسسة المستثمرة لا تتبع طريقة القيمة العادلة وليس لها حق التصويت فلا يجرى أي قيد محاسبي .
-تقييم الاستثمارات
يتم تقييم الاستثمارات لغرض الإفصاح عنها هنا وتواجه الشركة المستثمرة ثلاثة احتمالات في هذه الحالة وهي كالاتي :
أ- مجموع القيمة العادلة للأسهم يساوي مجموع تكلفة الأسهم المشترة
وفي هذه الحالة لا يجرى أي قيد تسوية.
ب- م
جموع القيمة العادلة للأسهم أقل من مجموع تكلفة الأسهم المشترةوفي هذه الحالة يجرى قيد تسوية التالي:-|
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
|
| ××× |
| حــ/ مكاسب وخسائر غير محققة |
|
|
|
| ××× | حــ تسوية |
|
| تسوية الأسهم … | ||||
ج- مجموع القيمة العادلة للأسهم كبر من مجموع تكلفة الأسهم المشترة
|
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
|
| ××× |
| حــ تسوية |
|
|
|
| ××× | حــ/ مكاسب |
|
| تسوية الأسهم … | ||||
بيع الأسهم
قد ترغب الشركة المستثمرة ببيع كامل الأسهم أو جزء منها أو محفظة كاملة تواجهنا ثلاثة احتمالات هي:
أ- قيمة البيع مساويا للقيمة الدفترية للسهم
وفي هذه الحالة تسجل الشركة القيد الآتي لإثبات عملية البيع .
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ النقدية |
|
|
| ××× | حــ/ |
|
ب- قيمة البيع أكبر من القيمة الدفترية للسهم: في هذه الحالة تكون الشركة المستثمرة قد حققت أرباحا ويكون قيد البيع كالاتي :
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ النقدية |
|
|
| ××× | حــ/ الاستثمارات (أسهم) |
|
|
| ××× | حـ/مكاسب وخسائر بيع الاستثمارات (أسهم) |
|
ج- قيمة البيع أقل من القيمة الدفترية للسهم: في هذه الحالة تكون الشركة المستثمرة قد حققت خسارة ويكون قيد البيع كالاتي :
| المدين | الدائن | البيان | التاريخ |
| ××× |
| حــ النقدية |
|
|
| ××× | حــ/ الاستثمارات (أسهم) |
|
| ××× | حـ/مكاسب وخسائر بيع الاستثمارات (أسهم) |
|
تابعونا ليصلكم كل جديد ، سيتم في المقال القادم شرح التطبيق العملي على أوراق ماليــة
لغــــرض المتــــاجرة ومن ثم سيتم استكمال الأنواع الأخرى مع تطبيق عملي بمشيئة الله تعالى
شاهد أيضا
- تحليل انحراف التكاليف الصناعية غير المباشرة
- المعالجة المحاسبية لخطابات الضمان
- التكاليف المعيارية للأجور المباشرة وانحرافاتها
- تخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة طريقة التوزيع التبادلي والتنازلي
- توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة الطريقة الإجمالية والانفرادية
- شرح تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على وحدات الإنتاج
